Prefakturisavanje troskova prema inostranstvu

Molim za pomoc vezano za prefakturisavanje troskova prema inostranstvu. Naime, mi smo preduzece koje nije u sistemu PDV-a. Dobijamo fakture od dobavljaca sa PDV-om i iste te fakture treba da prefakurisemo kupcu u inostranstvu. Da li trebamo prefakturisati ceo iznos(sa pdv-om) ili ne?
Hvala unapred na odgovoru.

Odgovor:

Malo mi je nejasno Vase pitanje : ako sam dobro razumeo uvezli ste robu sa pdv-om npr 100000+20000 je pdv daje ukupno 120000 i toliko ste platili inodobavljacu , vi pitate dali fakturisete 120000 + vasu uslugu ili 100000 + vasu uslugu ? po meni trebalo bi da fakturisete 120000 + vasu uslugu jer je to formirana cena za izlaznu fakturu (sta npr.ako je vasa usluga 0 dinara , to znaci da biste radili sa gubitkom ovu transakciju ako fakturisete iznos bez pdv-a a ne sa pdv-om) ali bih Vas zamolio da proverite jos jednom sa nadleznim inspektorima poreske uprave kojoj pripadate i trazite napismeno odgovor za svaki slucaj posto su dve glave uvek pametnije od jedne(posebno ako se radi o izvozu ili prefakturisanju na teritoriji Kosova posto tu stalno nesto menjaju)...u nastavku sam Vam poslao clanove zakona o prefakturisanim troskovima pa procitajte malo...pozzz

Porez na dodatu vrednost i prefakturisani troškovi
Porez na dodatu vrednost je opšti porez na potrošnju i, u skladu sa odredbama člana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost (“Sl. glasnik RS”, br. 84/2004, 86/2004 – ispr., 61/2005 i 61/2007 – dalje: Zakon), obračunava se na promet dobara i usluga i uvoz dobara.

Aktivnosti i radnje koje ne predstavljaju promet dobara i usluga (odnosno uvoz dobara) nisu predmet oporezivanja PDV.

U skladu sa navedenim, potraživanje novčanih sredstava na ime refundacije troškova, nije predmet oporezivanja PDV, s obzirom da ova novčana sredstava ne predstavljaju naknadu ili deo naknade za promet dobara i usluga.

Obveznik PDV može potraživati naknadu troškova od drugog lica po različitim osnovima, ali ako novčani iznos koji potražuje na ime naknade troškova ne predstavlja naknadu ili deo naknade za izvršeni promet dobara ili usluga, u tom slučaju nije nastao oporezivi događaj, a samo potraživanje novčanih sredstava nije predmet oporezivanja PDV. Potraživanje predmetnih troškova nije predmet oporezivanja PDV bez obzira da li se sredstva potražuju od povezanog ili nekog drugog lica, odnosno od stranog ili domaćeg lica.

Prefakturisavanje troškova koji ne predstavljaju naknadu za izvršeni promet dobara ili usluga

Za potraživanje troškova koji ne predstavljaju naknadu ili deo naknade za promet dobara i usluga, obveznik PDV ne izdaje račun niti drugi dokument koji služi kao račun iz člana 42. Zakona.

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-00-347/2009-04 od 13.2.2009. godine

“…na novčani iznos koji “E-visokogradnja” AD potražuje od “E-niskogradnje” AD po osnovu troškova naknade za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta i naknade za odvodnjavanje, u slučaju kada su sukorisnici ekonomskog zemljišta na koje se odnose predmetne naknade ova dva privredna društva i kada je ugovoreno da troškove ovih naknada snose sukorisnici srazmerno veličini dela zemljišta koje koriste, a rešenja po osnovu kojih se plaćaju navedene naknade glase na “E-visokogradnju” AD, ne postoji obaveza obračunavanja i plaćanja PDV, s obzirom da se ne radi o naknadi za promet koji je predmet oporezivanja PDV. U ovom slučaju, za tzv. prefakturisavanje predmetnih troškova ne izdaje se račun u smislu člana 42. Zakona.”

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-00-106/2009-04 od 2.2.2009. godine

“…kada računi za promet komunalnih usluga i električne energije glase na jedno privredno društvo – vlasnika i korisnika jednog dela poslovne zgrade, a korisnik navedenih usluga i dobara je i drugo privredno društvo – vlasnik i korisnik drugog dela poslovne zgrade, na novčani iznos koji privredno društvo na koje glase računi za promet predmetnih dobara i usluga potražuje po ovom osnovu od drugog privrednog društva koje je korisnik drugog dela zgrade, ne postoji obaveza obračunavanja i plaćanja PDV, s obzirom da se ne radi o naknadi za promet koji je predmet oporezivanja PDV. U ovom slučaju, za tzv. prefakturisavanje predmetnih troškova ne izdaje se račun iz člana 42. Zakona, a u evidenciji koju je obveznik PDV – privredno društvo na koje glase računi za promet komunalnih usluga i električne energije dužno da vodi u skladu sa odredbom člana 46. Zakona i odredbama Pravilnika o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV (“Sl. glasnik RS”, 107/2004 i 67/2005), unose se podaci koji se odnose na deo troškova koji pripada tom privrednom društvu.”


Primer 1: Domaće lice A – obveznik PDV je ogranak lica B sa sedištem u Minhenu – Nemačka. Lice B (strano lice) uvozi dobra u Republiku Srbiju i isporučuje ih licu C – primaocu predmetnih dobara na paritetu fabrička hala lica C. Lice D organizuje uvoz i vrši prevoz predmetnih dobara do fabričke hale lica C i za svoje usluge ispostavlja račun licu A. Lice A plaća račun za izvršene usluge licu D i iznos pripadajućih uvoznih dažbina za uvoz predmetnih dobara. Lice A potražuje od lica B (stranog lica), kao stvarnog primaoca usluga, novčani iznos na ime pokrića troškova koje je imalo za usluge prevoza i špediterske usluge, odnosno pripadajuće troškove carinskih dažbina.Na ovaj novčani iznos koji lice A potražuje od lica B, ne obračunava se i ne plaća PDV, s obzirom da nije nastala poreska obaveza, jer lice A nije izvršilo promet dobara i usluga licu B, niti po tom osnovu potražuje predmetna novčana srestva. Lice A nema pravo na odbitak PDV izskazanog u računu lica D, kao prethodnog poreza, s obzirom da nisu ispunjeni uslovi iz člana 28. stav 1. Zakona. Lice A po osnovu potraživanja predmetnih troškova ne izdaje licu B račun u smislu člana 42. Zakona.

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-00-549/2010-04 od 22.2.2010. godine

“…novčana sredstva koja obveznik PDV -… potražuje od poslovnog partnera iz inostranstva na ime pokrića troškova usluge prevoza nisu predmet oporezivanja PDV, s obzirom da predmetna novčana sredstva ne predstavljaju naknadu za promet dobara ili usluga za koji postoji obaveza obračunavanja i plaćanja PDV. U ovom slučaju, za novčano potraživanje tih troškova obveznik PDV ne izdaje račun niti drugi dokument koji služi kao račun iz člana 42. Zakona.”

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-00-02540/2009-04 od 10.12.2009. godine

“…novčana sredstva koja obveznik PDV potražuje od inodobavljača na ime pokrića troškova carine i špediterskih usluga nisu predmet oporezivanja PDV, s obzirom da se ne radi o naknadi za promet dobara, odnosno usluga, koji vrši obveznik PDV. U ovom slučaju, za novčano potraživanje predmetnih troškova obveznik PDV ne izdaje račun niti drugi dokument koji služi kao račun iz člana 42. Zakona.”

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-00-2682/2009-04 od 21.1.2010. godine

“…novčana sredstva koja obveznik PDV -… potražuje od svojih poslovnih partnera iz zemlje i inostranstva po osnovu plaćanja troškova smeštaja i avionskog prevoza za zapolsene kod tih poslovnih partnera – stvarnih korisnika predmetnih usluga nisu predmet oporezivanja PDV, s obzirom da predmetna novčana sredstva ne predstavljaju naknadu za promet dobara ili usluga za koji bi postojala obaveza obračunavanja i plaćanja PDV. U ovom slučaju, za novčano potraživanje tih troškova obveznik PDV ne izdaje račun niti drugi dokument koji služi kao račun iz člana 42. Zakona. Pored toga napominjemo, obveznik PDV -… nema pravo na odbitak prethodnog poreza po ovom osnovu.”

Prefakturisavanje troškova koji predstavljaju naknadu ili deo naknade za izvršeni promet dobara ili usluga

Troškovi koje je obveznik PDV imao da bi izvršio promet dobara i/ili usluga, a koje zaračunava primaocu dobara i/ili usluga, uračunavaju se u osnovicu za obračun PDV za predmetni promet, u skladu sa odredbom člana 17. stav 2. tačka 1. Zakona.

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 413-00-1152/2010-04 od 4.5.2010. godine

“…kada obveznik PDV vrši promet usluge davanja u zakup poslovnog prostora dužan je da na naknadu za ovaj promet obračuna PDV po opštoj poreskoj stopi od 18% i da obračunati PDV plati u skladu sa Zakonom. U tom slučaju, osnovicu za obračun PDV čini ukupan iznos naknade koju obveznik PDV – zakupodavac prima ili treba da primi za promet ove usluge, uključujući i sve sporedne troškove koje zaračunava zakupcu – tzv. prefakturisane troškove (troškove vode, el. energije i dr), u koju nije uključen PDV.”


Primer 2: Lice A – obveznik PDV vrši uslugu prevoza na teritoriji Republike Srbije licu B koje ima sedište u Austriji (strano lice). Pored iznosa naknade za izvršenu uslugu prevoza, lice A potražuje od lica B i iznos troškova koji je platilo na ime putarine prilikom izvršenja usluge prevoza.Iznos troškova putarine koji lice A u ovom slučaju potražuje od lica B, uračunava se u osnovicu za obračun PDV za promet usluge prevoza.Ako lice A naknadno potražuje iznos na ime troškova putarine od lica B (nakon što je ispostavilo račun za promet usluge prevoza), dužno je da na novčani iznos koji potražuje obračuna i plati PDV, jer je u ovom slučaju došlo do izmene (povećanja) osnovice za obračun PDV za promet usluge prevoza.Lice A ima pravo na odbitak PDV koji mu je obračunat za promet usluga dozvoljavanja korišćenja puteva (putarine), kao prethodnog poreza, u skladu sa Zakonom.
Primer 3: Lice A je ugovorilo sa licem B isporuku dobara u određenoj količini i prema određenoj dinamici. Međutim, lice B zahteva razvoj novog pakovanja za proizvode čija je isporuka ugovorena i obavezuje se da će snositi troškove razvoja novog pakovanja.Ovi troškovi koje lice A – isporučilac dobara potražuje od lica B – primaoca dobara, smatraju se delom naknade za promet predmetnih dobara, čak i ako se potražuju naknadno ili pre u odnosu na potraživanje naknade za izvršeni promet. Ako je promet predmetnih dobara oporeziv u Republici Srbiji, iznos predmetnih troškova se uračunava u osnovicu za obračun PDV za ovaj promet.

Prefakturisavanje troškova poslovanja među povezanim licima

U praksi je relativno čest slučaj kada obveznici PDV, domaća lica koja su ogranci ili stalne poslovne jedinice stranih kompanija, potražuju (naplaćuju) troškove poslovanja (npr. troškove zarada zaposlenih, zakupa poslovnog prostora, nabavka opreme i sitnog inventara i sl.) od svojih matičnih kompanija iz inostranstva. U ovim slučajevima, kao sporno se postavilo pitanje poreskog tretmana takozvanog prefakturisavanja troškova.

U ovom slučaju potraživanje novčanih sredstava na ime naknade predmetnih troškova, najčešće nije predmet oporezivanja PDV, jer ne predstavlja naknadu ili deo naknade na promet dobara i/ili usluga koji je obveznik PDV izvršio matičnoj kompaniji u inostranstvu. Ukoliko potraživanje novčanih sredstava, nije nastalo po osnovu prometa dobara i usluga koji je obveznik PDV izvršio matičnoj kompaniji, već po nekom drugom osnovu (npr. poslovna praksa strane kompanije, čiji je ogranak obveznik PDV koji potražuje sredstva, je takva da ona snosi sve troškove poslovanja svojih ogranaka) onda ono nije predmet oporezivanja PDV .
Primer 4: Ogranak stranog paravnog lica u Republici Srbiji je obveznik (dakle lice koje samostalno vrši promet dobara i usluga u okviru obavljanja delatnosti kao trajne aktivnosti) evidentiran u sistem PDV (obveznik PDV). Ovo lice je u Beogradu zakupilo od drugog obveznika PDV poslovni prostor i zapošljava nekoliko radnika. Ogranak u okviru obavljanja delatnosti vrši promet dobara i usluga oporeziv PDV, odnosno promet sa pravom na odbitak prethodnog poreza.Strano pravno lice, matično društvo ovog ogranka ima poslovnu praksu da snosi troškove poslovanja svojih ogranaka u drugim zemljama, koji podrazumevaju troškove zakupa ili nabavke poslovnog prostora, opreme, zarada zaposlenih radnika i slično, s obzirom da se radi o organizacionim delovim, odnosno pravno i ekonomski zavisnim celinama tog društva.Na promet dobara i usluga koje vrši u Republici Srbiji, ogranak obračunava i plaća PDV i ima pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom. Tako ogranak ima pravo da PDV koji mu je obračunat za promet usluge davanja u zakup poslovnog prostora odbije kao prethodni porez, s obzirom da predmetni poslovni prostor koristi za promet dobara i usluga sa pravom na odbitak PDV.Na iznos novčanih sredstava koji ogranak potražuje od matičnog društva na ime refundacije troškova zakupa poslovnog prostora i zarada zaposlenih, PDV se ne obračunava i ne plaća, jer refundacija ovih troškova nije predmet oporezivanja PDV. Ogranak u ovom slučaju nije izvršio nikakvu uslugu matičnom društvu, te se novčani iznos koji potražuje na ime refundacije troškova poslovanja, ne može smatrati naknadom za promet usluga. Takođe, ogranak po osnovu potraživanja novčanih sredstava na ime pokrića troškova poslovanja ne izdaje račun u smislu člana 42. Zakona.

U praksi se neretko dešava da se potraživanje naknade po osnovu izvršene usluge, pogrešno naziva prefakturisavanjem troškova. U ovim slučajevima se za izvršeni promet obračunava i plaća PDV, ako se radi o oporezivom prometu usluge čijim mestom pružanja se smatra Republika Srbija.
Primer 5: Privredno društvo sa sedištem u Amstrdamu ima u nekoliko evropskih zemalja svoje ogranke i društva čiji je osnivač, između ostalog i u Republici Srbiji. Ovo privredno društvo je snimilo reklamu koja se prikazuje kako u Holandiji tako i u svim zemljama u kojima ovo društvo ima ogranke i zavisna društva. Društvo potražuje određeni novčani iznos od ogranaka i zavisnih društava na ime “naknade troškova za za snimanje reklame”.Međutim, ovde se radi o prometu usluge ustupanja prava na korišćenje reklame, koji ovo društvo vrši svojim ograncima i zavisnim društvima. Na iznos koji ovo društvo potražuje od društva čiji je osnivač a koje ima sedište u Republici Srbiji, ako strano lice nema poreskog punomoćnika, domaće društvo je kao poreski dužnik – primalac usluga dužno da obračuna i plati PDV, s obzirom da se radi o usluzi iz člana 12. stav 3. tačka 4) podtačka (5) Zakona, čije mesto prometa se određuje prema mestu primaoca usluge.
Primer 6: Privredno društvo iz Amsterdama iz prethodnog primera, u skladu sa svojom poslovnom politikom ima oformljene službe za obavljanje određenih poslova (npr. menadžment, kadrovska služba, IT služba i sl.), koje te poslove obavljaju kako za matično društvo tako i za ogranke i zavisna društva u drugim zemljama. Matično društvo potražuje određeni novčani iznos od svakog ogranka i zavisnog društva na ime troškova rada ovih službi.Matično društvo u konkretnom slučaju vrši promet usluga svojim ograncima i zavisnim društvima, s obzirom da zaposleni kod matičnog društva obavljaju poslove za ogranke i zavisna društva.Na iznos koji ovo društvo potražuje od društva čiji je osnivač, a koje ima sedište u Republici Srbiji, PDV se ne obračunava i ne plaća, s obzirom da se mestom prometa ovih usluga, u skladu sa odredbama člana 12. st. 1. i 2. Zakona, smatra inostranstvo (mesto u kojem pružalac usluga obavlja delatnost).

U skladu sa napred navedenim, može se izvesti zaključak, da se u svakom konkretnom slučaju mora utvrditi da li se radi o potraživanju novčanih sredstava na ime naknade troškova bez obaveze primaoca tih sredstava da izvrši protivnaknadu u vidu prometa dobara i/ili usluga (u kom slučaju se PDV ne obračunava), ili se radi o potraživanju naknade ili dela naknade za izvršeni promet dobara i/ili usluga, u kojem slučaju se dalje mora utvrditi i da li je po osnovu tog prometa nastala poreska obaveza (da li je izvršen u Republici Srbiji i da li je oporeziv PDV) i ako jeste ko je poreski dužnik u svakom konkretnom slučaju.