Ko je poreski dužnik u slučaju kada obveznik PDV izvrši isporuku − predaju lifta sa ugradnjom licu koje nije obveznik PDV, kao i kada nastaje poreska obaveza ako će se naknada za taj promet plaćati na rate?

Ko je poreski dužnik u slučaju kada obveznik PDV
izvrši isporuku − predaju lifta sa ugradnjom licu koje
nije obveznik PDV, kao i kada nastaje poreska obaveza ako
će se naknada za taj promet plaćati na rate?

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-00433/2016-04 od 30.1.2017. god.)
(Misljenje/Mišljenja/Misljenja Ministarstva finansija)



Za promet dobara i usluga iz oblasti građevinarstva koji
obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV, odnosno licu iz člana
9. stav 1. Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS“, br.
84/04, 86/04−ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14−dr. zakon,
142/14, 83/15 i 108/16, u daljem tekstu: Zakon) obavezu obračunavanja
i plaćanja PDV ima obveznik PDV − primalac dobara i usluga kao
poreski dužnik iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona.
Pravilnikom o utvrđivanju dobara i usluga iz oblasti građevinarstva za svrhu
određivanja poreskog dužnika za porez na dodatu vrednost
(„Sl. glasnik RS“, br. 86/15, u daljem tekstu: Pravilnik) bliže se uređuje
šta se, u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatra dobrima i
uslugama iz oblasti građevinarstva.

Saglasno navedenom, kada obveznik PDV drugom obvezniku
PDV, odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona izvrši isporuku −
predaju lifta sa ugradnjom (zamenu starog lifta novim), reč je
o prometu dobra iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona, a kao aktivnost iz grupe 43.29 − Ostali
instalacioni radovi u građevinarstvu Klasifikacije delatnosti.

Za predmetni promet poreski dužnik je primalac dobra − obveznik
PDV, odnosno lice iz člana 9. stav 1. Zakona.

Međutim, kada obveznik PDV izvrši isporuku − predaju
lifta sa ugradnjom (promet dobra iz oblasti građevinarstva) licu
koje nije obveznik PDV, primera radi skupštini stanara, poreski
dužnik je obveznik PDV koji je izvršio taj promet.

Poreska obaveza, tj. obaveza obračunavanja PDV kod prometa
(predaje) lifta sa obavezom ugradnje nastaje danom kada se izvrši
jedna od sledećih radnji, i to: promet lifta (dan preuzimanja lifta
od strane primaoca) ili naplata, odnosno plaćanje ako je naknada
ili deo naknade naplaćen, odnosno plaćen pre prometa lifta.
S tim u vezi, ako obveznik PDV izvrši promet lifta sa ugradnjom, pri
čemu će se naknada za taj promet plaćati na rate, uz pretpostavku
da nijedna rata nije plaćena pre izvršenog prometa, obaveza
obračunavanja PDV nastaje na dan izvršenog prometa.

Prema tome, u poreskom periodu u kojem je izvršen predmetni promet, poreski
dužnik iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona (ako je promet izvršen
obvezniku PDV, odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona), odnosno
iz člana 10. stav 1. tačka 1) Zakona (ako je promet izvršen licu koje
nije obveznik PDV) dužan je da na ukupan iznos naknade (bez PDV)
obračuna PDV po poreskoj stopi od 20% i da obračunati PDV plati
u skladu sa Zakonom.

Napominjemo, davanje mišljenja na pitanje da li isporuka
lifta sa ugradnjom može biti predmet ugovora o zakupu ili
finansijskom lizingu nije u nadležnosti Sektora za fiskalni
sistem.
***
Odredbama člana 3. Zakona propisano je da su predmet
oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga koje poreski
obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja
delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom
člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim
stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može
raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.
Prometom dobara, u smislu ovog zakona, smatra se i predaja
dobara na osnovu ugovora o prodaji sa odloženim plaćanjem kojim
je ugovoreno da se pravo raspolaganja prenosi otplatom poslednje
rate (član 4. stav 3. tačka 2) Zakona).

Prometom dobara, u smislu ovog zakona, smatra se i isporuka
dobara proizvedenih ili sastavljenih po nalogu naručioca, od
materijala isporučioca, ako se ne radi samo o dodacima ili drugim
sporednim materijalima (član 4. stav 3. tačka 6) Zakona).
Prema odredbi člana 10. stav 1. tačka 1) Zakona, poreski
dužnik, u smislu ovog zakona, je obveznik koji vrši oporezivi
promet dobara i usluga, osim kada obavezu plaćanja PDV u skladu
sa ovim članom ima drugo lice.

Odredbom člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona propisano je da je,
izuzetno od stava 1. tačka 1) ovog člana, poreski dužnik primalac
dobara i usluga iz oblasti građevinarstva, obveznik PDV, odnosno
lice iz člana 9. stav 1. ovog zakona, za promet izvršen od strane
obveznika PDV.

Saglasno odredbi člana 2. stav 1. Pravilnika, dobrima i
uslugama iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona, smatraju se dobra i usluge čiji se promet vrši u
skladu sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) i članom 5. stav 1. i
stav 3. tačka 3) Zakona, u okviru obavljanja delatnosti iz sledećih
grupa Klasifikacije delatnosti koje su propisane Uredbom o
klasifikaciji delatnosti („Sl. glasnik RS“, br. 54/10), i to:

1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgrada;
2) 42.11 Izgradnja puteva i autoputeva;
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzemnih
železnica;
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunikacionih
vodova;
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građevina;
9) 43.11 Rušenje objekta;
10) 43.21 Postavljenje električnih instalacija;
11) 43.22 Postavljenje vodovodnih, kanalizacionih, grejnih
i klimatizacionih sistema;
12) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevinarstvu;
13) 43.31 Malterisanje;
14) 43.32 Ugradnja stolarije;
15) 43.33 Postavljenje podnih i zidnih obloga;
16) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
17) 43.91 Krovni radovi;
18) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građevinski
radovi.

Kada obveznik poreza na dodatu vrednost (u daljem tekstu:
PDV) obavlja aktivnosti iz stava 1. ovog člana, nezavisno od toga da
li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti u skladu sa zakonom,
po nalogu naručioca, od sopstvenog materijala, pod uslovom da
se ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima,
smatra se da obveznik PDV, u skladu sa članom 4. st. 1. i 3. tačka 6)
Zakona, vrši promet dobara iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona (stav 2. istog člana Pravilnika).
Odredbom člana 14. stav 1. tačka 2) Zakona propisano je da
promet dobara nastaje danom preuzimanja dobara od strane primaoca
u slučaju ugradnje ili montaže dobara od strane isporučioca ili,
po njegovom nalogu, trećeg lica.

U skladu sa odredbama člana 16. Zakona, poreska obaveza
nastaje danom kada se najranije izvrši jedna od sledećih radnji:
1) promet dobara i usluga;
2) naplata, odnosno plaćanje ako je naknada ili deo naknade
naplaćen, odnosno plaćen u novcu pre prometa dobara i usluga;
2a) izdavanje računa kod usluga iz člana 5. stav 3. tačka 1)
ovog zakona;
3) nastanak obaveze plaćanja carinskog duga, kod uvoza
dobara, a ako te obaveze nema, danom u kojem bi nastala obaveza
plaćanja tog duga.