Poreski tretman prometa usluga savetnika, inženjera i sličnih usluga koje strano pravno lice pruža obvezniku PDV sa sedištem u Republici Srbiji

Poreski tretman prometa usluga savetnika, inženjera i
sličnih usluga koje strano pravno lice pruža obvezniku
PDV sa sedištem u Republici Srbiji

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 06-00-310/2016-04 od 26.1.2017. god.)
(Misljenje/Mišljenja/Misljenja Ministarstva finansija)



Za promet usluga savetnika, inženjera i sličnih usluga koje
je strano pravno lice, tj. lice koje na teritoriji Republike Srbije
nema sedište, ni stalnu poslovnu jedinicu pružalo obvezniku
PDV sa sedištem u Republici Srbiji, poreski dužnik za taj promet
je obveznik PDV − primalac usluga (pod pretpostavkom da strano
pravno lice nije odredilo poreskog punomoćnika na teritoriji
Republike Srbije i nije se evidentiralo za obavezu plaćanja PDV),
s obzirom na to da je mesto prometa predmetnih usluga Republika
Srbija. S tim u vezi, a uz ispunjenje uslova propisanih Zakonom
o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS“, br. 84/04, 86/04−
ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14−dr. zakon, 142/14 i 83/15,
u daljem tekstu: Zakon), obveznik PDV − primalac usluga ima pravo
da obračunati PDV odbije kao prethodni porez.

***

Odredbama člana 3. Zakona propisano je da su predmet
oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem
tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u
Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz
dobara u Republiku.

Promet usluga, u smislu ovog zakona, su svi poslovi i radnje
u okviru obavljanja delatnosti koji nisu promet dobara iz člana 4.
ovog zakona (član 5. stav 1. Zakona).

Prema odredbi člana 10. stav 1. tačka 3) Zakona, poreski
dužnik, u smislu ovog zakona, je primalac dobara i usluga, ako
strano lice nije odredilo poreskog punomoćnika.

Mesto prometa usluga je mesto u kojem pružalac usluga
obavlja svoju delatnost, a ako se promet usluga vrši preko poslovne
jedinice, mestom prometa usluga smatra se mesto poslovne jedinice
(član 12. st. 1. i 2. Zakona).

Odredbom člana 12. stav 3. tačka 4) podtačka (7) Zakona
propisano je da se, izuzetno od st. 1. i 2. ovog člana, mestom prometa
usluga smatra mesto u kojem primalac usluge obavlja delatnost ili
ima poslovnu jedinicu za koju se pruža usluga, odnosno mesto u
kojem primalac usluge ima sedište ili prebivalište, ako se radi
o uslugama savetnika, inženjera, advokata, revizora i sličnih
usluga.

U skladu sa odredbama člana 28. stav 1. Zakona, pravo na
odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako dobra
nabavljena u Republici ili iz uvoza, uključujući i nabavku opreme,
kao i objekata za vršenje delatnosti i ekonomski deljivih celina u
okviru tih objekata ili će ih koristiti za promet dobara i usluga:
1) koji je oporeziv PDV;
2) za koji u skladu sa članom 24. ovog zakona postoji
oslobođenje od plaćanja PDV;
3) koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvršen u
Republici.

Odredbama člana 28. stav 2. Zakona propisano je da pravo na
odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako poseduje:

1) račun izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu
prethodnog poreza, u skladu sa ovim zakonom;
2) dokument o izvršenom uvozu dobara u kojem je iskazan
PDV i dokument kojim se potvrđuje da je iskazani PDV plaćen
prilikom uvoza.

Pravo na odbitak prethodnog poreza, u skladu sa odredbom
člana 28. stav 5. tačka 1) Zakona, može da ostvari i poreski dužnik
iz člana 10. stav 1. tačka 3) i stav 2. tačka 5) ovog zakona, pod uslovom
da je obračunao PDV u skladu sa ovim zakonom i da primljena dobra
i usluge koristi za promet dobara i usluga iz stava 1. ovog člana.
Obveznik može da ostvari pravo na odbitak prethodnog
poreza u roku od pet godina od isteka godine u kojoj je stekao ovo
pravo (član 28. stav 6. Zakona).