Poreski tretman vraćanja dobara u slučaju kada obveznik PDV izvrši Kliničkom centru Srbije promet dobara

Poreski tretman vraćanja dobara u slučaju kada obveznik
PDV izvrši Kliničkom centru Srbije promet dobara
− pumpi za mehaničku stimulaciju srca koje se ugrađuju
pacijentima, nakon čega dođe do vraćanja tih dobara od
strane Kliničkog centra Srbije obvezniku PDV iz razloga
što nema adekvatnih pacijenata za ugradnju

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-1261/2016-04 od 27.1.2017. god.)
(Misljenje/Mišljenja/Misljenja Ministarstva finansija)



Kada obveznik PDV, u skladu sa ugovorom o javnoj nabavci,
izvrši Kliničkom centru Srbije promet dobara − pumpi za
mehaničku stimulaciju srca koje se ugrađuju pacijentima, nakon
čega dođe do vraćanja tih dobara od strane Kliničkog centra Srbije
obvezniku PDV iz razloga što nema adekvatnih pacijenata za
ugradnju, sa aspekta Zakona o porezu na dodatu vrednost
(„Sl. glasnik RS“, br. 84/04, 86/04−ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14−dr.
zakon, 142/14, 83/15 i 108/16, u daljem tekstu: Zakon)
i Pravilnika o načinu izmene poreske osnovice za obračunavanje poreza na dodatu
vrednost („Sl. glasnik RS“, br. 86/15, u daljem tekstu: Pravilnik)

smatra se da je Klinički centar Srbije izvršio promet pumpi za
mehaničku stimulaciju srca obvezniku PDV − dobavljaču PDV za
koji ne postoji obaveza obračunavanja i plaćanja PDV, imajući u
vidu da pri nabavci predmetnih dobara obveznik PDV − Klinički
centar Srbije nije imao pravo na odbitak prethodnog poreza.

***

Odredbama člana 3. Zakona propisano je da su predmet
oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem
tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u
Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz
dobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom
člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim
stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može
raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.

Odredbom člana 17. stav 1. Zakona propisano je da je poreska
osnovica (u daljem tekstu: osnovica) kod prometa dobara i usluga
iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama) koju obveznik
prima ili treba da primi za isporučena dobra ili pružene usluge
od primaoca dobara ili usluga ili trećeg lica, uključujući
subvencije i druga primanja (u daljem tekstu: subvencije), u koju
nije uključen PDV, ako ovim zakonom nije drukčije propisano.

Prema članu 21. stav 3. Zakona, ako se osnovica naknadno
smanji, obveznik koji je izvršio promet dobara i usluga može
da izmeni iznos PDV samo ako obveznik kome je izvršen promet
dobara i usluga ispravi odbitak prethodnog PDV i ako o tome
pismeno obavesti isporučioca dobara i usluga.

Ako je isporuka dobara i usluga izvršena obvezniku koji
nema pravo na odbitak prethodnog PDV, odnosno licu koje nije
obveznik PDV, izmenu iz stava 3. ovog člana obveznik može da
izvrši ako poseduje dokument o smanjenju naknade za izvršeni
promet dobara i usluga tim licima (stav 4. istog člana Zakona).

Odredbom člana 25. stav 2. tačka 3a) Zakona propisano je
poresko oslobođenje za promet dobara i usluga bez prava na odbitak
prethodnog poreza, tj. da se PDV ne plaća na promet dobara i usluga
za koje pri nabavci obveznik nije imao pravo na odbitak prethodnog
poreza.

Prema odredbi člana 4. stav 5. Pravilnika, u slučaju
vraćanja dobara smatra se da nije došlo do smanjenja osnovice.

Izuzetno od stava 5. ovog člana, smatra se da je došlo do
smanjenja osnovice u slučaju vraćanja dobara:

1) kojima je period uobičajene upotrebe protekao
(remitenda), odnosno kojima je istekao ili ističe rok trajanja
određen od strane proizvođača, ako je vraćanje dobara predviđeno
propisom ili ugovorom između obveznika PDV koji je izvršio
promet dobara i lica kojem je taj promet izvršen;
2) koje se vrši u skladu sa zakonom kojim se uređuje zaštita
potrošača;
3) zbog raskida ugovora u skladu sa zakonom, pod uslovom
da obveznik PDV koji je izvršio promet dobara poseduje o tome
nesporne dokaze.