Postupak u slučaju kada obveznik PDV za prenos dela imovine izvršen uz naknadu, kod kojeg se, u smislu člana 6. stav 1. tačka 1) Zakona o PDV, smatra da promet dobara i usluga nije izvršen, greškom obračuna PDV i iskaže obračunati PDV u računu koji je po tom osnovu izdao drugom obvezniku PDV

Postupak u slučaju kada obveznik PDV za prenos dela
imovine izvršen uz naknadu, kod kojeg se, u smislu člana
6. stav 1. tačka 1) Zakona o PDV, smatra da promet dobara
i usluga nije izvršen, greškom obračuna PDV i iskaže
obračunati PDV u računu koji je po tom osnovu izdao drugom
obvezniku PDV

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-01215/2016-04 od 27.1.2017. god.)
(Misljenje/Mišljenja/Misljenja Ministarstva finansija)



U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Sl.
glasnik RS“, br. 84/04, 86/04−ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14−dr. zakon, 142/14, 83/15 i 108/16, u daljem tekstu: Zakon),

kada obveznik PDV za prenos dela imovine izvršen uz naknadu,
kod kojeg se, u smislu člana 6. stav 1. tačka 1) Zakona, smatra da
promet dobara i usluga nije izvršen, greškom obračuna PDV i
iskaže obračunati PDV u računu koji je po tom osnovu izdao drugom
obvezniku PDV, obveznik PDV − prenosilac dužan je da tako
iskazani PDV plati dok u novom računu ne ispravi iznos PDV.

S tim u vezi, a imajući u vidu da obveznik PDV − prenosilac, u
skladu sa Zakonom i Pravilnikom o određivanju slučajeva u kojima
nema obaveze izdavanja računa i o računima kod kojih se mogu
izostaviti pojedini podaci („Sl. glasnik RS“, br. 123/12 i 86/15, u
daljem tekstu: Pravilnik), za prenos dela imovine iz člana 6. stav
1. tačka 1) Zakona treba da izda račun u kojem ne iskazuje podatke iz
člana 42. stav 4. tač. 6)−8) i 10) Zakona, već navodi podatak o iznosu
naknade za predmetni prenos, obveznik PDV − prenosilac koji je
izdao račun sa iskazanim PDV može da ispravi taj iznos PDV
ako obvezniku PDV izda novi račun u skladu sa Zakonom (u kojem,
između ostalog, treba da navede odredbu Zakona na osnovu koje PDV
nije obračunat), sa specifikacijom dobara i usluga koji čine deo
imovine čiji je prenos izvršen.

***

Odredbama člana 3. Zakona propisano je da su predmet
oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem
tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u
Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz
dobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom
člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim
stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može
raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.

Odredbom člana 6. stav 1. tačka 1) Zakona propisano je da
se smatra da promet dobara i usluga, u smislu ovog zakona, nije
izvršen kod prenosa celokupne ili dela imovine, sa ili bez
naknade, ili kao ulog, ako je sticalac poreski obveznik ili tim
prenosom postane poreski obveznik i ako produži da obavlja istu
delatnost.
Delom imovine iz stava 1. tačka 1) ovog člana smatra
se celina kojom se omogućava samostalno obavljanje delatnosti
sticaoca dela imovine (član 6. stav 2. Zakona).

Saglasno odredbama člana 42. stav 4. Zakona, račun naročito
sadrži sledeće podatke:

1) naziv, adresu i PIB obveznika − izdavaoca računa;
2) mesto i datum izdavanja i redni broj računa;
3) naziv, adresu i PIB obveznika − primaoca računa;
4) vrstu i količinu isporučenih dobara ili vrstu i obim
usluga;
5) datum prometa dobara i usluga i visinu avansnih plaćanja;
6) iznos osnovice;
7) poresku stopu koja se primenjuje;
8) iznos PDV koji je obračunat na osnovicu;
9) napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu koje nije
obračunat PDV;
10) napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje
sistem naplate.

Odredbom člana 44. stav 1. Zakona propisano je da ako
obveznik u računu za isporučena dobra i usluge iskaže veći PDV
od onog koji u skladu sa ovim zakonom duguje, dužan je da tako
iskazan PDV plati, dok u novom računu ne ispravi iznos PDV.

Ispravka PDV iz stava 1. ovog člana vrši se u poreskom
periodu u kojem je izdat račun sa ispravljenim iznosom PDV
(odredba stava 2. člana 44. Zakona).

Saglasno članu 45. Zakona, ministar bliže uređuje u
kojim slučajevima nema obaveze izdavanja računa ili mogu da se
izostave pojedini podaci u računu, odnosno da se predvide dodatna
pojednostavljenja u vezi sa izdavanjem računa.

Odredbom člana 2. stav 1. tačka 4) Pravilnika propisano
je da obveznik PDV nema obavezu da izda račun iz člana 42. Zakona
za promet dobara i usluga koji ne podleže PDV, osim ako ovim
pravilnikom nije drukčije uređeno.

Prema odredbi stava 2. istog člana Pravilnika, promet
dobara i usluga koji ne podleže PDV iz stava 1. tačka 4) ovog člana,
a u smislu ovog pravilnika, je promet dobara i usluga iz člana 6.
stav 1. Zakona, promet dobara i usluga za koji se, u skladu sa čl.
11. i 12. Zakona, smatra da je izvršen u inostranstvu, kao i drugi
poslovi i radnje koji nisu predmet oporezivanja PDV.

Odredbom člana 9. stav 1. Pravilnika propisano je da
obveznik PDV koji vrši prenos celokupne ili dela imovine
kod kojeg se, u smislu člana 6. stav 1. tačka 1) Zakona, smatra da
promet dobara i usluga nije izvršen, izdaje račun u kojem ne
iskazuje podatke iz člana 42. stav 4. tač. 6)−8) i 10) Zakona, već
navodi podatak o iznosu naknade za taj prenos ako se prenos vrši
uz naknadu.

Sastavni deo računa iz stava 1. ovog člana jeste
specifikacija dobara i usluga koji čine imovinu, odnosno deo
imovine čiji se prenos vrši (stav 2. člana 9. Pravilnika).

Prema odredbi stava 3. istog člana Pravilnika
specifikacija iz stava 2. ovog člana naročito sadrži podatke o:

1) vrsti i nazivu dobara, odnosno opisu usluga, uključujući
i opremu i objekte, odnosno ulaganja u objekte za vršenje delatnosti;
2) osnovici i iznosu PDV za promet dobara i usluga koji bi
bio oporeziv PDV, odnosno vrednosti dobara i usluga za promet za
koji ne bi postojala obaveza obračunavanja PDV, u slučaju da nije
izvršen prenos iz člana 6. stav 1. tačka 1) Zakona;
3) momentu prve upotrebe opreme i objekata, odnosno
ulaganja u objekte za vršenje delatnosti i druge podatke od značaja
za ispravku, odnosno naknadno sticanje prava na odbitak prethodnog
poreza za opremu i objekte, odnosno ulaganja u objekte za vršenje
delatnosti.