Da li obveznik PDV − poverilac ima pravo na smanjenje poreske osnovice i obračunatog PDV na osnovu pravosnažnog rešenja suda o zaključenom stečajnom postupku?

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-00103/2018-04 od 5.6.2018. god.)

U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Sl.
glasnik RS“, br. 84/04, 86/04 − ispravka, 61/05, 61/07,93/12, 108/13, 68/14 − dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17 i 30/18, u daljem tekstu: Zakon), obveznik PDV koji je izvršio oporezivi promet dobara i usluga ima pravo da, na osnovu pravnosnažnog rešenja suda o zaključenju stečajnog postupka nad primaocem dobara ili usluga, smanji osnovicu za obračunavanje PDV i iznos obračunatog PDV za iznos naknade za isporučena dobra ili pružene usluge koji nije naplaćen.

Pored toga, ako obveznik PDV, koji je na osnovu pravnosnažnog rešenja suda o zaključenju stečajnog postupka smanjio osnovicu za obračunavanje PDV i iznos obračunatog PDV za iznos naknade ili dela naknade za isporučena dobra ili usluge koji nije naplaćen, primi naknadu ili deo naknade za taj promet, dužan je da po tom osnovu obračuna i plati PDV u skladu sa Zakonom.

Prema odredbi člana 21. stav 1. Zakona, ako se osnovica
naknadno poveća za promet dobara i usluga koji je oporeziv PDV, obveznik koji je isporučio dobra ili usluge dužan je da iznos PDV, koji duguje po tom osnovu, ispravi u skladu sa izmenom.
U skladu sa odredbom člana 21. stav 2. Zakona, obaveza iz
stava 1. ovog člana odnosi se i na lica iz člana 10. stav 1. tačka 3) i st. 2. i 3. ovog zakona.

Ako se osnovica naknadno smanji, obveznik koji je izvršio
promet dobara i usluga može da izmeni iznos PDV samo ako obveznik kome je izvršen promet dobara i usluga ispravi odbitak prethodnog PDV i ako o tome pismeno obavesti isporučioca dobara i usluga (član 21. stav 3. Zakona).

Ako je isporuka dobara i usluga izvršena obvezniku koji nema
pravo na odbitak prethodnog PDV, odnosno licu koje nije obveznik PDV, izmenu iz stava 3. ovog člana obveznik može da izvrši ako poseduje dokument o smanjenju naknade za izvršeni promet dobara i usluga tim licima (član 21. stav 4. Zakona).

Odredbom člana 21. stav 5. Zakona propisano je da obveznik
može da izmeni osnovicu za iznos naknade koji nije naplaćen
samo na osnovu pravnosnažne odluke suda o zaključenom stečajnom postupku, odnosno na osnovu overenog prepisa zapisnika o sudskom poravnanju.

Prema odredbi člana 21. stav 6. Zakona, ako obveznik koji je
izmenio osnovicu u skladu sa stavom 5. ovog člana primi naknadu ili deo naknade za isporučena dobra i usluge u vezi sa kojima je dozvoljena izmena osnovice, dužan je da na primljeni iznos naknade obračuna PDV.
Saglasno odredbi člana 21. stav 7. Zakona, izmena osnovice iz
st. 1−5. ovog člana vrši se u poreskom periodu u kojem je nastupila izmena.