Da li je obveznik dužan da plati kamatu po osnovu poreza na imovinu za 2018. godinu ako je po dobijanju rešenja o utvrđivanju poreza za 2018. godinu porez platio odjednom dana 30. marta 2018. godine?

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-00633/2018-04 od 18.12.2018. god.)

- Da li je obveznik dužan da plati kamatu po osnovu poreza
na imovinu za 2018. godinu ako je po dobijanju rešenja o
utvrđivanju poreza za 2018. godinu porez platio odjednom
dana 30. marta 2018. godine?

- Da li se poreska obaveza po osnovu poreza na imovinu za
2018. i 2019. godinu plaća u tromesečnim ratama ili može
i odjednom?

---

Prema odredbi člana 5. stav 2. Zakona o poreskom postupku
i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS”, br. 80/02,
84/02 − ispravka, 23/03 − ispravka, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05 − dr. zakon, 62/06 − dr. zakon, 61/07, 20/09, 72/09 − dr. zakon, 53/10, 101/11, 2/12 − ispravka, 93/12, 47/13, 108/13, 68/14, 105/14, 91/15 − autentično tumačenje, 112/15, 15/16, 108/16, 30/18 i 95/18, u daljem tekstu: ZPPPA),

poreska obaveza po osnovu poreza na imovinu za kalendarske godine koje slede godini u kojoj je nastala poreska obaveza, utvrđuje se na osnovu zakona kojim se uređuju porezi na imovinu koji je na snazi na dan 1. januara kalendarske godine za koju se poreska obaveza utvrđuje, osim ako je, u skladu s ustavom i zakonom, za pojedine odredbe zakona predviđeno da imaju povratno dejstvo.

Prema tome, na utvrđivanje i plaćanje poreza na imovinu za
2018. godinu primenjuju se odredbe Zakona o porezima na imovinu („Službeni glasnik RS”, br. 26/01, 45/02 − SUS, 80/02, 80/02 − dr. zakon, 135/04, 61/07, 5/09, 101/10, 24/11, 78/11, 57/12 − US, 47/13 i 68/14 − dr. zakon, u daljem tekstu: Zakon) kojim su, između ostalog, uređeni rokovi plaćanja poreza na imovinu.

Saglasno odredbi člana 39. stav 1. Zakona, porez na imovinu
obvezniku koji ne vodi poslovne knjige utvrđuje se rešenjem organa jedinice lokalne samouprave, a plaća tromesečno − u roku od 45 dana od dana početka tromesečja, na propisani uplatni račun javnih prihoda (član 39. stav 1. Zakona).

Do dospelosti poreske obaveze po rešenju o utvrđivanju
poreza na imovinu za poresku godinu, obveznik iz člana 39. stav 1. Zakona porez plaća akontaciono − u visini obaveze za poslednje tromesečje prethodne poreske godine (član 39. stav 2. Zakona).

Na iznose akontacija koje nisu plaćene u roku iz člana 39.
stav 2. Zakona, obveznik je dužan da plati kamatu koja se obračunava u skladu sa zakonom kojim se uređuju poreski postupak i poreska administracija (član 39. stav 3. Zakona).

Pozitivnu razliku između poreza utvrđenog rešenjem
organa jedinice lokalne samouprave i akontaciono plaćenog
poreza na imovinu za tromesečje za koje je poreska obaveza dospela, obveznik je dužan da plati u roku od 15 dana od dana dostavljanja prvostepenog rešenja o utvrđivanju poreza (član 39. stav 4. Zakona).

Prema tome, porez na imovinu za 2018. godinu se, do
dospelosti poreske obaveze po rešenju o utvrđivanju poreza
na imovinu, plaća akontaciono u visini obaveze za poslednje
tromesečje prethodne poreske godine, u roku od 45 dana od dana početka tromesečja. Ako je fizičkom licu kao obvezniku koji ne vodi poslovne knjige rešenje o utvrđivanju poreza na imovinu za 2018. godinu dostavljeno po isteku 45 dana od dana početka prvog tromesečja tj. u martu 2018. godine, to lice je bilo dužno da u roku od 45 dana od početka prvog tromesečja akontaciono plati porez za prvo tromesečje, a pozitivnu razliku između poreza utvrđenog rešenjem organa jedinice lokalne samouprave za prvo tromesečje i akontaciono plaćenog poreza na imovinu za to tromesečje − u roku od 15 dana od dana dostavljanja prvostepenog rešenja.

Obveznik je imao mogućnost, ali ne i obavezu, da poresku obavezu za preostala tromesečja (drugo, treće i četvrto) plati pre njihove dospelosti, što znači i odjednom.

Imajući u vidu da ste u zahtevu naveli da ste porez za poresku
2018. godinu platili odjednom 30. marta 2018. godine, odmah po dobijenom rešenju, ako niste akontaciono platili prvu ratu koju je trebalo da platite u roku od 45 dana od početka prvog tromesečja, na iznos poreza koji ste trebali da platite akontaciono Vam se, za period počev od 46-og dana od dana početka prvog tromesečja 2018. godine do 30. marta 2018. godine (kao dana kada ste, kako navodite, poresku obavezu po rešenju platili odjednom), obračunava kamata.

Porez na imovinu počev za 2019. godinu plaćaće se u skladu sa odredbama Zakona o porezima na imovinu („Službeni glasnik RS”, br. 26/01, 45/02 − SUS, 80/02, 80/02 − dr. zakon, 135/04, 61/07, 5/09, 101/10, 24/11, 78/11, 57/12 − US, 47/13, 68/14 − dr. zakon i 95/18, u daljem tekstu: ZPI). Članom 39. stav 1. ZPI propisano je da porez na imovinu obveznik koji ne vodi poslovne knjige plaća tromesečno, u iznosu utvrđenom rešenjem, srazmernom broju dana u tromesečju za koje se porez plaća u odnosu na poresku obavezu utvrđenu za poresku godinu, u roku od 45 dana od dana početka tromesečja, na propisani uplatni račun javnih prihoda.

Do dospelosti poreske obaveze po rešenju o utvrđivanju
poreza na imovinu za poresku godinu, obveznik porez plaća
akontaciono − u visini obaveze za poslednje tromesečje prethodne poreske godine (član 39. stav 2. ZPI).

Pozitivnu razliku između poreza utvrđenog rešenjem
organa jedinice lokalne samouprave i akontaciono plaćenog
poreza na imovinu za tromesečje za koje je poreska obaveza dospela, obveznik je dužan da plati u roku od 15 dana od dana dostavljanja prvostepenog rešenja o utvrđivanju poreza (član 39. stav 3. ZPI).

Porez na imovinu obveznik koji ne vodi poslovne knjige može
platiti u manjem broju rata od zakonom propisanih, uključujući
plaćanje utvrđenog poreza odjednom, do dospelosti poreske obaveze za svako tromesečje (član 39. stav 10. ZPI).

Na dugovani porez za svako tromesečje i na iznose akontacija
koji nisu plaćeni u propisanom roku, od narednog dana od dana dospelosti obračunava se kamata (član 39. stav 11. ZPI).

Dakle, do dospelosti poreske obaveze po rešenju o utvrđivanju poreza na imovinu, porez na imovinu za 2019. godinu fizičko lice − obveznik poreza plaća akontaciono, u visini
obaveze za poslednje tromesečje prethodne poreske godine, u roku od 45 dana od dana početka tromesečja. Pozitivna razlika između poreza utvrđenog rešenjem organa jedinice lokalne samouprave za tromesečja za koja je porez plaćen akontaciono i akontaciono plaćenog poreza za ta tromesečja, plaća se u roku od 15 dana od dana dostavljanja prvostepenog rešenja.

Za tromesečja koja slede dobijanju rešenja, porez se plaća u roku od 45 dana od dana početka svakog od njih, osim u slučaju kad je period od dostavljanja rešenja do isteka roka od 45 dana od dana početka tromesečja kraći od 15 dana − u kojem slučaju se porez plaća u roku od 15 dana.

Fizičko lice − obveznik poreza na imovinu ima mogućnost
da porez na imovinu počev za 2019. godinu plati odjednom ili u manjem broju rata od zakonom propisanih (kojom mogućnošću se poreski obveznik može ali ne mora koristiti).

Međutim, ako obveznik obavezu po osnovu poreza na imovinu plati odjednom ali nakon proteka roka, odnosno rokova, propisanih ZPI (45 dana od početka svakog tromesečja), na iznos poreza koji je neblagovremeno plaćen biće u obavezi da plati kamatu, u skladu sa ZPPPA, koja će se obračunavati počev od narednog dana od dana dospelosti svake konkretne rate.