Poreski tretman isplate lične zarade preduzetnika

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-438/2019-04 od 25.9.2019. god.)

Odredbom člana 13. stav 3. Zakona o porezu na dohodak građana (,,Službeni glasnik RS“, br. 24/01, 80/02, 80/02 − dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06 − ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 − US, 93/12, 114/12 − US, 47/13, 48/13 − ispravka, 108/13, 57/14, 68/14 − dr. zakon, 112/15, 113/17 i 95/18, u daljem tekstu: Zakon)

propisano je da se zaradom, u smislu ovog zakona, smatra i isplaćena lična
zarada preduzetnika utvrđena u skladu sa ovim zakonom.

Oporezivi prihod od samostalne delatnosti je oporeziva
dobit, a za preduzetnika paušalca to je paušalno utvrđen prihod,
ako ovim zakonom nije drukčije određeno, saglasno članu 33. stav 1.
Zakona.

Oporeziva dobit utvrđuje se u poreskom bilansu
usklađivanjem dobiti iskazane u bilansu uspeha, sačinjenom u
skladu sa propisima kojima se uređuje računovodstvo za obveznika
koji je dužan da vodi dvojno knjigovodstvo, odnosno u skladu
sa propisom iz člana 49. Zakona za obveznika koji vodi prosto
knjigovodstvo, na način utvrđen ovim zakonom (član 33. stav 2.
Zakona).

Odredbom člana 33a stav 1. Zakona propisano je da
preduzetnik i preduzetnik poljoprivrednik može da se opredeli
za isplatu lične zarade. Ličnom zaradom smatra se novčani iznos
koji preduzetnik isplati i evidentira u poslovnim knjigama kao
svoje mesečno lično primanje uvećan za pripadajuće obaveze iz
zarade (član 33a stav 2. Zakona).

Obvezniku koji plaća porez na stvarni prihod od samostalne
delatnosti u rashode u poreskom bilansu priznaje se isplaćena
lična zarada (član 37a tačka 1) Zakona).

Stopa poreza na prihode od samostalne delatnosti iznosi
10% (član 38. Zakona).

Saglasno odredbi člana 22. stav 1. tačka 1) Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (,,Službeni glasnik RS“, br. 84/04, 61/05, 62/06, 5/09, 52/11, 101/11, 47/13, 108/13, 57/14, 68/14 − dr. zakon, 112/15, 113/17 i 95/18, u daljem tekstu: Zakon o doprinosima),

osnovica doprinosa za preduzetnike koji u skladu
sa zakonom koji uređuje porez na dohodak građana porez plaćaju na
stvarni prihod je:

1) mesečni iznos lične zarade u smislu zakona koji uređuje
porez na dohodak građana, ili

2) oporeziva dobit ako preduzetnik ne isplaćuje ličnu
zaradu iz tačke 1) ovog stava.

Ako preduzetnik isplaćuje ličnu zaradu, osnovica
doprinosa utvrđuje se u skladu sa članom 13. st. 2. i 3. Zakona o
doprinosima (član 22. stav 2. Zakona o doprinosima).

Preduzetnik iz člana 22. stav 1. Zakona o doprinosima,
koji ostvaruje ličnu zaradu u smislu zakona koji uređuje porez
na dohodak građana, dužan je da sam obračuna i plati doprinose
na isplaćenu zaradu po stopama iz člana 44. stav 1. tog zakona, na
način na koji je to propisano za plaćanje poreza na zaradu, po zakonu
koji uređuje porez na dohodak građana (član 52a stav 1. Zakona o
doprinosima).

Preduzetnik iz člana 52a stav 1. Zakona o doprinosima, koji
ne izvrši isplatu lične zarade do poslednjeg dana u tekućem mesecu
za prethodni mesec, dužan je da najkasnije do tog roka obračuna i
uplati doprinose na najnižu mesečnu osnovicu doprinosa iz člana
37. Zakona o doprinosima (član 52a stav 2. Zakona o doprinosima).

Preduzetnik iz člana 22. stav 1. Zakona o doprinosima
kome je osnovica doprinosa oporeziva dobit, dužan je da obračuna
i plati doprinose na način propisan za obračunavanje i plaćanje
poreza na prihode od samostalne delatnosti na oporezivu dobit, po
zakonu kojim se uređuje porez na dohodak građana (član 52a stav 3.
Zakona o doprinosima).

Imajući u vidu navedeno, oporeziva dobit, saglasno
odredbama Zakona, predstavlja poresku osnovicu na koju se, za
obveznike koji su se opredelili da porez plaćaju na stvarni prihod,
obračunava i plaća porez na dohodak građana po osnovu prihoda od
samostalne delatnosti.

Porez na prihode od samostalne delatnosti plaća se po
stopi od 10%.

Kako se, saglasno Zakonu, ličnom zaradom smatra novčani
iznos koji preduzetnik isplati i evidentira u poslovnim knjigama
kao svoje mesečno lično primanje uvećan za pripadajuće obaveze
iz zarade, taj iznos kao mesečno lično primanje preduzetnika
oporezuje se porezom na dohodak građana na zaradu i plaćaju se
pripadajući doprinosi za obavezno socijalno osiguranje.

Za preduzetnika koji se opredelio za isplatu lične zarade osnovicu
doprinosa predstavlja iznos lične zarade koju isplati i evidentira
u poslovnim knjigama kao svoje mesečno lično primanje (uvećan za
pripadajući porez i doprinose iz zarade, kao bruto iznos), a za
potrebe utvrđivanja poreske osnovice navedeni iznos lične zarade
umanjuje se za neoporezivi iznos zarade.

U slučaju kada preduzetnik, koji se opredelio za isplatu
lične zarade koju je u poreskom periodu isplatio i evidentirao
u poslovnim knjigama kao svoje mesečno lično primanje po osnovu
koga je platio porez i doprinose (saglasno Zakonu i Zakonu o
doprinosima) i koji, saglasno Zakonu, po osnovu prihoda od
samostalne delatnosti plaća mesečne akontacije poreza za tekući
poreski period, raspolaže novčanim sredstvima sa svog platnog
računa tako što podiže gotov novac koji iznos nije opredeljen kao
lična zarada, po osnovu takvog raspolaganja novčanim sredstvima
ne nastaje obaveza plaćanja doprinosa.

Naime, imajući u vidu da na prihod koji preduzetnik ostvari po osnovu obavljanja samostalne
delatnosti u toku poreskog perioda porez na prihode od samostalne
delatnosti plaća akontativno (mesečna akontacija poreza za tekući
poreski period), a po isteku poreskog perioda plaća konačnu
poresku obavezu, okolnost da preduzetnik u toku poreskog perioda
raspolaže novčanim sredstvima sa svog platnog računa (tako
što podiže gotov novac) nije od uticaja na visinu lične zarade
preduzetnika opredeljene kao njegovo mesečno lično primanje
saglasno Zakonu i Zakonu o doprinosima.