Poreski tretman prometa opreme za video nadzor sa ugradnjom odnosno montažom koji obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona o PDV

Za promet dobara i usluga iz oblasti građevinarstva koji
obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV, odnosno licu iz člana
9. stav 1. Zakona o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik
RS”, br. 84/04, 86/04 − ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14
− dr. zakon, 142/14, 83/15 i 108/16, u daljem tekstu: Zakon),

 obavezu obračunavanja i plaćanja PDV ima obveznik PDV − primalac
dobara i usluga kao poreski dužnik iz člana 10. stav 2. tačka 3)
Zakona.

Pravilnikom o utvrđivanju dobara i usluga iz oblasti
građevinarstva za svrhu određivanja poreskog dužnika za porez na
dodatu vrednost („Službeni glasnik RS”, br. 86/15, u daljem tekstu:
Pravilnik) bliže se uređuje šta se, u smislu člana 10 stav 2. tačka
3) Zakona, smatra dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva.

Prema tome, prometom dobara iz oblasti građevinarstva, u
smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, kao aktivnost iz grupe 43.21
− Postavljanje električnih instalacijaKlasifikacije delatnosti,
koja je navedena u članu 2. stav 1. tačka 11) Pravilnika, smatra se
isporuka opreme za sve vrste sistema tehničke zaštite za čije je
funkcionisanje potrebna isključivo električna instalacija, kao
što je, u konkretnom slučaju, oprema za video nadzor sa ugradnjom,
odnosno montažom.

Isporuka navedenih dobara bez ugradnje ne smatra se
prometom dobara iz oblasti građevinarstva u smislu člana 10. stav
2. tačka 3) Zakona.

Prema tome, kako za promet dobara i usluga iz oblasti
građevinarstva koji obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV,
odnosno licuiz člana 9. stav 1. Zakona, obveznikPPV−isporučilac
dobara nije poreski dužnik, račun za taj promet, između ostalog,
treba da sadrži i napomenu o odredbi Zakona na osnovu koje PDV
nije obračunat, a koja može da glasi: „PDV nije obračunat u skladu
sa članom 10. stav 2. tačka 3) Zakona”.

Napominjemo da, u konkretnom slučaju, na poreski tretman
predmetnog prometa nije od uticaja da li promet vrši obveznik
PDV − preduzetnik ili obveznik PDV − društvo sa ograničenom
odgovornošću.

***

Odredbom člana 3. Zakona propisano je da su predmet
oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem
tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u
 Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz
dobara u Republiku.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom
člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim
stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može
raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.

Promet usluga, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom
člana 5. stav 1. Zakona, su svi poslovi i radnje u okviru obavljanja
delatnosti koji nisu promet dobara iz člana 4. ovog zakona.

U skladu sa odredbom člana 10. stav 1. tačka 1) Zakona,
poreski dužnik, u smislu ovog zakona, je obveznik koji vrši
oporezivi promet dobara i usluga, osim kada obavezu plaćanja PDV
u skladu sa ovim članom ima drugo lice.

Odredbom člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona propisano je da je,
izuzetno od stava 1. tačka 1) ovog člana, poreski dužnik primalac
dobara i usluga iz oblasti građevinarstva, obveznik PDV, odnosno
lice iz člana 9. stav 1. ovog zakona, za promet izvršen od strane
obveznika PDV.

Saglasno odredbama člana 2. stav 1. Pravilnika, dobrima
i uslugama iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10. stav 2.
tačka 3) Zakona, smatraju se dobra i usluge čiji se promet vrši u
skladu sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) i članom 5. stav 1. i
stav 3. tačka 3) Zakona, u okviru obavljanja delatnosti iz sledećih
grupa Klasifikacije delatnosti koje su propisane Uredbom o
klasifikaciji delatnosti („Službeni glasnik RS”, broj 54/10), i
to:

1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgrada;
2) 42.11 Izgradnja puteva i autoputeva;
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzemnih
železnica;
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunikacionih
vodova;
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građevina;
9) 43.11 Rušenje objekata;
10) 43.12 Priprema gradilišta;
11) 43.21 Postavljanje električnih instalacija;
12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacionih, grejnih
i klimatizacionih sistema;
13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevinarstvu;
14) 43.31 Malterisanje;
15) 43.32 Ugradnja stolarije;
16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga;
17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
18) 43.91 Krovni radovi;
19) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građevinski
radovi.

Kada obveznik poreza na dodatu vrednost (u daljem tekstu:
PDV) obavlja aktivnosti iz stava 1. ovog člana, nezavisno od toga da
li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti u skladu sa zakonom,
po nalogu naručioca, od sopstvenog materijala, pod uslovom da
se ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima,
smatra se da obveznik PDV, u skladu sa članom 4. st. 1. i 3. tačka 6)
Zakona, vrši promet dobara iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona (stav 2. istog člana Pravilnika).

Odredbom stava 3. istog člana Pravilnika propisano je
da kada obveznik PDV obavlja aktivnosti iz stava 1. ovog člana,
nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti
u skladu sa zakonom, po nalogu naručioca, od materijala naručioca,
smatra se da obveznik PDV, u skladu sa članom 5. st. 1. i 3. tačka 3)
Zakona, vrši promet usluga iz oblasti građevinarstva iz člana 10.
stav 2. tačka 3) Zakona.

Prema odredbi člana 42. stav 1. Zakona, obveznik je dužan da
izda račun za svaki promet dobara i usluga.

Račun, u skladu sa stavom 4. istog člana Zakona, naročito
sadrži sledeće podatke:
1) naziv. adresu i PIB obveznika − izdavaoca računa;
2) mesto i datum izdavanja i redni broj računa;
3) naziv, adresu i PIB obveznika − primaoca računa;
4) vrstu i količinu isporučenih dobara ili vrstu i obim
usluga;
5) datumprometa dobara i usluga i visinu avansnih plaćanja;
6) iznos osnovice;
7) poresku stopu koja se primenjuje;
8) iznos PDV koji je obračunat na osnovicu;
9) napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu koje nije
obračunat PDV;
10) napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje
sistem naplate.

Prema odredbi člana 6. stav 2. Pravilnika o određivanju
slučajeva u kojima nema obaveze izdavanja računa i o računima kod
kojih se mogu izostaviti pojedini podaci („Službeni glasnik
RS”, br. 123/12, 86/15 i 52/18), obveznik PDV koji vrši oporezivi
promet dobara i usluga za koji je, u skladu sa odredbom člana 10.
stav 2. Zakona, poreski dužnik primalac dobara i usluga, izdaje
račun u kojem ne iskazuje podatke iz člana 42. stav 4. tač. 6)−8) i
10) Zakona, već iskazuje ukupan iznos naknade za izvršen promet
dobara i usluga.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 413-00-55/2019-04 od 14.8.2019. god.)